"Советник бухгалтера", 2008, N 2

Приказом Минфина России от 20.12.2007 N 143н внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), которое было утверждено Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н.

Изменений всего три.

Как определить уровень существенности?

Первое касается определения существенности события после отчетной даты.

В бухгалтерской отчетности раскрывается информация только о тех событиях после отчетной даты, которые являются существенными (п. 6 ПБУ 7/98). Иными словами, являются той информацией, без знания которой пользователи бухгалтерской отчетности не смогут достоверно оценить финансовое состояние, движение денежных средств и результаты финансовой деятельности организации.

Поскольку в ПБУ 7/98 не установлено специальных критериев для определения существенности, организация должна определить, является ли событие после отчетной даты существенным, самостоятельно исходя из "требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету". Такая формулировка была в прежней редакции ПБУ 7/98.

Напомним, что уровень существенности зависит от оценки показателя, его характера и конкретных обстоятельств возникновения (Письмо Минфина России от 02.11.2004 N 07-05-14/286). Иными словами, существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (Письмо Минфина России от 07.02.2005 N 07-03-01/93).

В п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, приведены рекомендации по оценке количественных факторов событий после отчетной даты.

Если стоимостная оценка события после отчетной даты составляет 5 и более процентов по отношению к общему итогу соответствующих данных за отчетный год, то эта сумма признается существенной и отражается в бухгалтерской отчетности организации.

Этот процент определяется как к итогу группы статей, в которую входит показатель, связанный с событием после отчетной даты, так и к общему итогу бухгалтерского баланса. Или же к соответствующей строке Отчета о прибылях и убытках.

Пример 1 . ЗАО "Стрела" в конце 2007 г. сделало значительные финансовые вложения в акции другого предприятия. В бухгалтерском балансе ЗАО "Стрела" по статье "Финансовые вложения" числится сумма 100 000 руб., а итог актива баланса равен 900 000 руб. Организация рассчитывала получить прибыль по этим ценным бумагам.

В феврале 2008 г., еще до подписания бухгалтерской отчетности, руководство организации узнало о падении рыночных цен на эти акции из-за резкого ухудшения финансового положения предприятия-эмитента на 60%, то есть на 60 000 руб.

Оценим существенность этого события.

Величина падения рыночных цен на акции составила 60% итога статьи "Финансовые вложения" бухгалтерского баланса (60 000 руб. : 100 000 руб. x 100%) и 6,67% итога актива баланса (60 000 руб. : 900 000 руб. x 100%). Следовательно, событие отчетной даты второй группы признается существенным и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Кроме того, ни в одном нормативном документе не установлен порядок оценки качественных характеристик существенности. Этот вопрос полностью передан на откуп бухгалтеру, который будет определять существенность того или иного события после отчетной даты на основании своего профессионального суждения.

На сегодняшний день ни один нормативный документ в области бухгалтерского учета не установил требований в отношении порядка определения существенности того или иного факта хозяйственной деятельности. Есть только общие рекомендации по оценке этого показателя. Поэтому специалисты Минфина России решили подкорректировать положения п. 6 ПБУ 7/98.

В новой редакции ПБУ 7/98 сказано, что существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из "общих требований к бухгалтерской отчетности".

Внесение изменений в бухгалтерский учет - только до даты подписания

Все события после отчетной даты можно разделить на две группы.

События первой группы только подтверждают те условия хозяйственной деятельности организации, которые уже существовали на дату составления бухгалтерской отчетности. А события второй группы подтверждают возникновение после составления бухгалтерской отчетности новых условий хозяйственной деятельности организации.

События после отчетной даты второй группы в синтетическом и аналитическом учете не отражаются. Если событие признано существенным, то информация о нем раскрывается только в пояснительной записке в отдельном разделе, где даются краткое описание события и его денежная оценка. Если последствия события после отчетной даты невозможно оценить в денежном выражении, то организация напишет об этом в пояснительной записке.

В следующем году, когда событие фактически наступит, в бухгалтерском учете делаются обычные записи на основании первичных учетных документов.

События после отчетной даты первой группы отражаются в бухгалтерском учете путем уточнения данных бухгалтерского учета. Иными словами, бухгалтеру необходимо уточнить соответствующие данные бухгалтерского учета об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации. Для этого заключительными оборотами отчетного периода, то есть 31 декабря отчетного года, необходимо сделать учетные записи в синтетическом и аналитическом учете. В этом случае событие после отчетной даты отражается в бухгалтерском учете без документального подтверждения. Запись на счетах бухгалтерского учета опережает само событие.

В прежней редакции п. 9 ПБУ 7/98 значилось, что отражать события после отчетной даты в аналитическом и синтетическом учете следует "до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности". В то же время событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности.

Поэтому законодатели ограничили период, когда организация может вносить изменения в бухгалтерский учет отчетного года, датой подписания. После этой даты в синтетическом и аналитическом учете никаких дополнительных записей делать нельзя.

Новая информация после даты подписания отчетности

Напомним, что отчетной датой считается последний день отчетного периода. При составлении годовой бухгалтерской отчетности отчетной датой является 31 декабря отчетного года.

Датой подписания бухгалтерской отчетности считается тот день, который указан в бухгалтерской отчетности лицами, ее подписавшими. Только после того, как отчетность подписана, ее передают на утверждение собственникам организации.

Утверждение годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества осуществляется на годовом собрании акционеров, которое проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). То есть в период с 1 марта по 30 июня года, следующего за отчетным.

В обществах с ограниченной ответственностью утверждение годовой бухгалтерской отчетности осуществляется общим собранием участников общества не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года. То есть в период с 1 марта по 30 апреля года, следующего за отчетным.

Следовательно, дата утверждения годовой бухгалтерской отчетности всегда является более поздней, чем дата ее подписания.

В этот период (между датой подписания и датой утверждения) организация может получить новую информацию о событиях после отчетной даты, которые отражены в годовой бухгалтерской отчетности. Или же в хозяйственной деятельности организации за этот промежуток времени могут произойти новые события, которые оказывают существенное влияние на финансовые показатели деятельности организации.

Пункт 12, которым дополнено ПБУ 7/98, определяет действия организации в этих случаях. Ей необходимо передать новую информацию об уже имевших место событиях после отчетной даты и о новых фактах хозяйственной деятельности тем пользователям бухгалтерской отчетности, которым она уже была представлена.

О том, в какой форме и в какие сроки это следует сделать, как подтвердить, что дополнительная информация была передана, в ПБУ 7/98 ничего не говорится.

Пример 2 . ООО "Марс" осуществило вложения в акции дочерней компании ЗАО "Сириус". На конец декабря 2007 г. текущая рыночная стоимость акций составила 300 000 руб. По этой стоимости ценные бумаги были отражены в годовой бухгалтерской отчетности ООО "Марс".

В феврале 2008 г. до подписания годовой бухгалтерской отчетности стало известно из средств массовой информации, что рыночная стоимость акций ЗАО "Сириус" уменьшилась до 200 000 руб. Факт снижения стоимости ценных бумаг дочерней компании был признан существенным. Поэтому ООО "Марс" отразило его в учете и отчетности как событие после отчетной даты.

Дебет 91-2 Кредит 58

100 000 руб. (300 000 руб. - 200 000 руб.) - отражено событие после отчетной даты - снижение текущей рыночной стоимости пакета акций.

Эти данные были включены в годовую бухгалтерскую отчетность за 2007 г., составленную по состоянию на 31 декабря 2007 г., которая 3 марта 2008 г. была подписана руководителем организации, а 10 марта передана в налоговые органы и собственникам компании.

В период с даты подписания годовой бухгалтерской отчетности и до ее утверждения организация получила информацию о том, что рыночная стоимость акций ЗАО "Сириус" снизилась до 50 000 руб.

Руководство ООО "Марс" направило письмо в адрес собственников организации и в адрес налоговой инспекции по месту регистрации организации, в котором изложило новую информацию о событии после отчетной даты.

Когда изменения вступают в силу?

Приказом Минфина России от 20.12.2007 N 143н не установлен особый порядок вступления в силу этого документа. Следовательно, он вступит в силу через 10 дней после официального опубликования. Такой порядок установлен п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763.

Напомним, что нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти подлежат официальному опубликованию в "Российской газете" в течение десяти дней после дня их регистрации. Приказ Минфина России N 143н был зарегистрирован в Минюсте 21 января 2008 г. Получается, что не позднее 10 февраля указанный документ вступит в силу. А это значит, что изменения, внесенные в ПБУ 7/98, придется учитывать при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2007 г.

Учтите, что применять ПБУ 7/98 должны все коммерческие организации (кроме кредитных), в том числе и субъекты малого предпринимательства.

О.А.Курбангалеева

Консультант-эксперт

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

2. Понятие событий после отчетной даты

Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98) вступило в силу 1 января 1999 г. ПБУ должны применять все юридические лица, в том числе малые предприятия. Исключение составляют кредитные организации.

Ваша организация должна применять ПБУ 7/98 для отражения в бухгалтерской отчетности событий, наступивших после отчетной даты.

События после отчетной даты - это те события, которые:

Происходят между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год;

Оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние предприятия, движение денежных средств или результаты деятельности.

Годовую бухгалтерскую отчетность нужно:

Составлять по состоянию на отчетную дату - последний день отчетного периода - 31 декабря отчетного года;

Сдавать (в статистическое управление, налоговую инспекцию по месту постановки на учет и др.) не позднее 90 дней, но не ранее 60 дней по окончании отчетного года (то есть в марте). При этом может сложиться, например, такая ситуация:

Какие бывают события после отчетной даты

События после отчетной даты подразделяются:

На события, подтверждающие хозяйственные условия, существовавшие на отчетную дату, в которых организация вела свою деятельность;

На события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность.

К событиям, подтверждающим хозяйственные условия, существовавшие на отчетную дату, относятся:

Объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже проводилась процедура банкротства;

Произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;

Получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;

Продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;

Объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;

Обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом "Доход по стоимости работ по мере их готовности", был необоснован;

Получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

Обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

К событиям, свидетельствующим о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность, относятся:

Прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату, что означает отступление от допущения непрерывности деятельности;

Принятие решения о реорганизации организации;

Приобретение предприятия как имущественного комплекса;

Реконструкция или планируемая реконструкция;

Принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

Крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

Пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

Существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

Непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;

Действия органов государственной власти (национализация и т.п.)

К этой группе событий после отчетной даты относится также объявление о выплате годовых дивидендов.

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, событий после отчетной даты.

2. Настоящее Положение применяется при установлении особенностей раскрытия событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

II. Понятие событий после отчетной даты

3. Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

4. Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

5. К событиям после отчетной даты относятся:
события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.
Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к настоящему Положению.

III. Отражение событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности

6. Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.
Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.
Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

7. Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации.

8. При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

9. Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 20.12.2007 № 143н)

Пример. На основании данных синтетического и аналитического учета в бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежит отражению дебиторская задолженность на общую сумму 10 млн. руб. в марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря отчетного года составляла 4 млн. руб., признан в установленном порядке в конце февраля банкротом. в данной ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности на 4 млн. руб. и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от списания дебиторской задолженности. Необходимые записи в бухгалтерском учете организации по списанию соответствующей дебиторской задолженности должны быть произведены заключительными оборотами отчетного периода.

Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий событий после отчетной даты, предусмотренных настоящим пунктом, устанавливается отдельным положением по бухгалтерскому учету.
При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода в соответствии с настоящим пунктом. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

10. Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.
В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.

Пример. В бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря отчетного года отражены значительные вложения организации в акции другой организации. в марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что рыночная цена этих акций в марте значительно уменьшилась. в данной ситуации организация должна раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках соответствующую информацию.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

11. Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в соответствии с пунктом 10 настоящего Положения, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

12. в случае если в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения в установленном порядке получена новая информация о событиях после отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской отчетности, представленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, то организация информирует об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчетность.
(п. 12 введен Приказом Минфина РФ от 20.12.2007 № 143н)

Приложение
к Положению
по бухгалтерскому учету
«События после отчетной даты»
(ПБУ 7/98)

Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты

1. События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность:

• объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
• произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;
• получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающая устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;
• продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;
• объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
• обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом «Доход по стоимости работ по мере их готовности», был необоснован;
• получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
• обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

2. События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность:

• принятие решения о реорганизации организации;
• приобретение предприятия как имущественного комплекса;
• реконструкция или планируемая реконструкция;
• принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
• крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;
• пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;
• прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
• существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;
• непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;
• действия органов государственной власти (национализация и т.п.).

Документов
(в ред. Приказов Минфина России от 20.12.2007 N 143н,
от 06.04.2015 N 57н)

1. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчётности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, событий после отчётной даты.

2. Утратил силу. — Приказ Минфина России от 06.04.2015 N 57н.

2. Понятие событий после отчётной даты

3. Событием после отчётной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчётной датой и датой подписания бухгалтерской отчётности за отчётный год.

Событием после отчётной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчётный год.

4. Датой подписания бухгалтерской отчётности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определённые законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчётности при подписании её в установленном порядке.

5. К событиям после отчётной даты относятся:

• события, подтверждающие существовавшие на отчётную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
• события, свидетельствующие о возникших после отчётной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведёт свою деятельность.

Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчётной даты, приведён в приложении к настоящему Положению.

3. Отражение событий после отчётной даты

и их последствий в бухгалтерской отчётности

6. Существенное событие после отчётной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчётности за отчётный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

Событие после отчётной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчётности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Существенность события после отчётной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчётности.

7. Последствия события после отчётной даты отражаются в бухгалтерской отчётности путём уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путём раскрытия соответствующей информации.

8. При составлении бухгалтерской отчётности организация оценивает последствия события после отчётной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчётной даты организация делает соответствующий расчёт. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчёта.

9. Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчётности с учётом событий после отчётной даты, подтверждающих существовавшие на отчётную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчётной даты хозяйственных условий, в которых организация ведёт свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-либо существенной её части. При этом события после отчётной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учёте заключительными оборотами отчётного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчётности в установленном порядке.

Пример.
На основании данных синтетического и аналитического учёта в бухгалтерской отчётности организации по состоянию на 31 декабря отчётного года подлежит отражению дебиторская задолженность на общую сумму 10 млн. руб. В марте года, следующего за отчётным, организация получила информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря отчётного года составляла 4 млн. руб., признан в установленном порядке в конце февраля банкротом.
В данной ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности на 4 млн. руб. и признать в бухгалтерской отчётности по состоянию на 31 декабря отчётного года убыток от списания дебиторской задолженности. Необходимые записи в бухгалтерском учёте организации по списанию соответствующей дебиторской задолженности должны быть произведены заключительными оборотами отчётного периода.

Порядок расчёта и отражения в бухгалтерском учёте и отчётности налоговых последствий событий после отчётной даты, предусмотренных настоящим пунктом, устанавливается отдельным положением по бухгалтерскому учёту.

При наступлении события после отчётной даты в бухгалтерском учёте периода, следующего за отчётным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отражённую в бухгалтерском учёте отчётного периода в соответствии с настоящим пунктом. Одновременно в бухгалтерском учёте периода, следующего за отчётным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

10. Событие после отчётной даты, свидетельствующее о возникших после отчётной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведёт свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. При этом в отчётном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учёте не производятся.

В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчётности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчётный год.

Пример.
В бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря отчётного года отражены значительные вложения организации в акции другой организации. В марте года, следующего за отчётным, организация получила информацию о том, что рыночная цена этих акций в марте значительно уменьшилась.
В данной ситуации организация должна раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах соответствующую информацию.

При наступлении события после отчётной даты в бухгалтерском учёте периода, следующего за отчётным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

11. Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах в соответствии с пунктом 10 настоящего Положения, должна включать краткое описание характера события после отчётной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчётной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

12. В случае если в период между датой подписания бухгалтерской отчётности и датой её утверждения в установленном порядке получена новая информация о событиях после отчётной даты, раскрытых в бухгалтерской отчётности, представленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, то организация информирует об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчётность.

Приложение
к Положению
по бухгалтерскому учёту
«События после отчётной даты»
(ПБУ 7/98)

ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ
ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, КОТОРЫЕ
МОГУТ БЫТЬ ПРИЗНАНЫ СОБЫТИЯМИ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ

1. События, подтверждающие существовавшие на отчётную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность:

• объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчётную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
• произведённая после отчётной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определённой по состоянию на отчётную дату;
• получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающая устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;
• продажа производственных запасов после отчётной даты, показывающая, что расчёт цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчётную дату был необоснован;
• объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчётной дате;
• обнаружение после отчётной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчётную дату методом «Доход по стоимости работ по мере их готовности», был необоснован;
• получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчётную дату велись переговоры;
• обнаружение после отчётной даты существенной ошибки в бухгалтерском учёте или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчётности за отчётный период.

2. События, свидетельствующие о возникших после отчётной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность:

• принятие решения о реорганизации организации;
• приобретение предприятия как имущественного комплекса;
• реконструкция или планируемая реконструкция;
• принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
• крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;
пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;
• прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчётную дату;
• существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчётной даты;
• непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчётной даты;
• действия органов государственной власти (национализация и т. п.).

События после отчетной даты - это факты хозяйственной деятельности организации, которые оказали (могут оказать) влияние на финансовое состояние или результаты ее работы и имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения бухгалтерской отчетности к выпуску. Событиями после отчетной даты признается и объявление дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный период.

Порядок представления информации о событиях, прошедших после отчетной даты, в российской практике регламентируется Положением бухгалтерского учета «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утв. приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н. Для составления финансовой отчетности по международным стандартам применяется МСФО 10, аналогичный российскому ПБУ 7/98 и имеющий такое же название.

Согласно ПБУ 7/98, к событиям после отчетной даты (см. рис. 5) относятся:

• события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых организация вела свою деятельность. Обязательно отражаются в бухгалтерском учете, уточняют отдельные статьи бухгалтерской отчетности;
• события, возникшие после отчетной даты, которые характеризуют условия, в которых организация ведет свою деятельность. Раскрываются в примечании к отчетности с оценкой их последствий в денежном выражении без исправления соответствующих отчетных форм (например, дивиденды, рекомендованные или объявленные по результатам деятельности организации за отчетный год).

Рис. 5.

Отчетной датой считается последний день отчетного периода, за который обобщается информация для составления бухгалтерской отчетности. События после отчетной даты оцениваются и признаются в бухгалтерской финансовой отчетности, если возникли до даты подписания отчетности, рассылаемой по адресам, установленным российским законодательством. Все изменения в отчетности и раскрытие влияния последующих событий вносятся на дату выпуска, а не на дату утверждения отчетности акционерами (собственниками) общества.

Существенные события после отчетной даты отражаются или раскрываются в бухгалтерской отчетности. Согласно ПБУ 7/98, событие признается существенным, если без знания о нем пользователями отчетности достоверная оценка финансового положения и результатов деятельности организации невозможна.

Организация самостоятельно определяет существенность события после отчетной даты, оценивая значение события для пользователей отчетности. Если организация признает событие после отчетной даты несущественным, она не вносит изменения в отчетность или не раскрывает его в примечании к ней. Изменения в бухгалтерской отчетности, связанные с признанными существенными событиями после отчетной даты, записываются заключительными оборотами за декабрь отчетного года. Например, в январе до представления бухгалтерского отчета адресатам стало известно о решении суда, отказавшего в иске по взысканию дебиторской задолженности. Организация отказалась обжаловать решение суда. Следовательно, бухгалтерской проводкой от 31 декабря в отчетном балансе сумма дебиторской задолженности уменьшается и увеличивается сумма прочих расходов в отчете о финансовых результатах.

Выявленные после отчетной даты ошибки, факты нарушения законодательства и злоупотреблений, повлекшие за собой искажение показателей отчетности, существенного снижения оценки активов, уточнения размеров страхового возмещения, продажи запасов по ценам ниже расчетных цен возможной реализации и другое потребуют внесения изменений в отчетность или раскрытия их в примечании к ней. Если какое-либо событие, отраженное после отчетной даты заключительными оборотами декабря, наступает в следующем отчетном году и требует соответствующей проводки на счетах бухгалтерского учета, суммы, записанные заключительными оборотами прошлого года, сторнируются.

Непрерывность деятельности организации может быть поставлена под сомнение в результате возникших хозяйственных условий. В П БУ 7/98 к таким событиям относятся следующие:

• принятие решения о реализации или планируемой реконструкции;
• приобретение предприятия как имущественного комплекса;
• крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;
• решение об эмиссии акций и других ценных бумаг;
• пожар, авария, стихийное бедствие;
• снижение стоимости основных средств после отчетной даты;
• непрогнозируемое изменение курса иностранной валюты после отчетной даты;
• решение о национализации и другие подобные действия федеральной власти.

Если принцип непрерывности деятельности организации не может быть положен в основу составления отчетности или деятельность (производственная, коммерческая и др.) относится к крупным ее подразделениям, соответствующие статьи составленной отчетности не корректируются. Эти события меняют всю ситуацию, и ранее составленную бухгалтерскую отчетность необходимо отозвать и составить новую.

Раскрываемая информация в пояснении бухгалтерской отчетности включает описание каждого существенного события, признанного после отчетной даты, и оценку его последствий в денежном выражении. Если оценить последствия в денежном выражении трудно или невозможно, в пояснении к отчетности объясняются причины.